按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于(yu)一般(ban)納稅(shui)人轉為小(xiao)規模納稅(shui)人的(de)條件

《公(gong)告》第1條規定，一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)為(wei)小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，應(ying)同時符合以下兩個(ge)(ge)(ge)條件：一是按照(zhao)(zhao)《增值(zhi)稅(shui)(shui)暫(zan)行條例》和《增值(zhi)稅(shui)(shui)暫(zan)行條例實(shi)施(shi)細則(ze)(ze)》的(de)有(you)關(guan)規定，已登(deng)記(ji)(ji)為(wei)一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)；二是轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)日前(qian)連(lian)續(xu)12個(ge)(ge)(ge)月(yue)（按月(yue)申報納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)）或連(lian)續(xu)4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度(du)（按季(ji)申報納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)）累(lei)(lei)計應(ying)稅(shui)(shui)銷售額(e)未(wei)超(chao)過(guo)500萬元(yuan)。如(ru)果納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)在轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)日前(qian)的(de)經營期(qi)尚(shang)不(bu)滿12個(ge)(ge)(ge)月(yue)或4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度(du)，則(ze)(ze)按照(zhao)(zhao)月(yue)（或季(ji)度(du)）平均銷售額(e)估算12個(ge)(ge)(ge)月(yue)或4個(ge)(ge)(ge)季(ji)度(du)的(de)累(lei)(lei)計銷售額(e)。

需(xu)要(yao)明確的(de)是，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)是否由(you)(you)一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉為小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，由(you)(you)其自(zi)主選(xuan)擇，符合(he)上述規(gui)定(ding)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，在2018年5月1日之后(hou)仍可繼(ji)續作為一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。

二(er)、關于納(na)稅(shui)人轉登(deng)記(ji)的辦理程(cheng)序

轉登記(ji)(ji)的程序由納(na)稅(shui)(shui)人(ren)發起。《公告(gao)(gao)》第(di)二條規(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)應正確、完整填寫本公告(gao)(gao)所(suo)附《一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉為小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)登記(ji)(ji)表》，并提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)務登記(ji)(ji)證件（根據《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)(guan)于取消一(yi)批涉稅(shui)(shui)事(shi)項和報(bao)送資料(liao)的通(tong)知》（稅(shui)(shui)總函(han)〔2017〕403號）的有關(guan)(guan)規(gui)定，已(yi)實行實名辦稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，無需(xu)提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)務登記(ji)(ji)證件），由主管稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)核對相(xiang)關(guan)(guan)信息(xi)，符(fu)合(he)條件的當(dang)即完成(cheng)轉登記(ji)(ji)；如果稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)認(ren)為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)不(bu)符(fu)合(he)相(xiang)關(guan)(guan)條件，應當(dang)場告(gao)(gao)知納(na)稅(shui)(shui)人(ren)需(xu)要補(bu)正的內容。

三、關于轉登記前后計稅方法的(de)銜(xian)接

《公(gong)告(gao)》第(di)三條(tiao)規定(ding)(ding)，納(na)稅人(ren)轉登記(ji)后(hou)，自(zi)轉登記(ji)下(xia)(xia)期(qi)起（按(an)(an)季(ji)申(shen)報納(na)稅人(ren)自(zi)下(xia)(xia)一(yi)(yi)季(ji)度(du)開(kai)始；按(an)(an)月申(shen)報納(na)稅人(ren)自(zi)下(xia)(xia)月開(kai)始），按(an)(an)照(zhao)小規模納(na)稅人(ren)適用簡易計稅方法計稅；轉登記(ji)當期(qi)，仍按(an)(an)照(zhao)一(yi)(yi)般納(na)稅人(ren)的有關規定(ding)(ding)計稅。

四、關于(yu)轉登(deng)記納稅(shui)人尚(shang)未申報抵扣或留抵進(jin)項(xiang)稅(shui)額的處理(li)

《公告》第四條規(gui)定，轉登記(ji)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人尚未申報抵扣的(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，以(yi)及(ji)轉登記(ji)日當期的(de)期末留(liu)抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，暫掛賬處理，統一計入“應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)—待抵扣進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額”科目中核(he)算。尚未申報抵扣的(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額計入“應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)—待抵扣進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額”時：

（一）轉登記日當(dang)期(qi)已經(jing)(jing)取得的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用發(fa)票(piao)、機動車(che)銷售統一發(fa)票(piao)、收費公路通(tong)(tong)行費增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)電子普通(tong)(tong)發(fa)票(piao)，應(ying)(ying)當(dang)已經(jing)(jing)通(tong)(tong)過增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)選擇確認(ren)(ren)平臺進(jin)(jin)行選擇確認(ren)(ren)或認(ren)(ren)證后稽(ji)核比(bi)對(dui)(dui)相符;經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對(dui)(dui)異(yi)常(chang)的(de)，應(ying)(ying)當(dang)按照現行規定(ding)進(jin)(jin)行核查(cha)處(chu)理(li)。已經(jing)(jing)取得的(de)海關(guan)進(jin)(jin)口增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用繳款書，經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對(dui)(dui)相符的(de)，應(ying)(ying)當(dang)自行下載《海關(guan)進(jin)(jin)口增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用繳款書稽(ji)核結(jie)果(guo)通(tong)(tong)知書》；經(jing)(jing)稽(ji)核比(bi)對(dui)(dui)異(yi)常(chang)的(de)，應(ying)(ying)當(dang)按照現行規定(ding)進(jin)(jin)行核查(cha)處(chu)理(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。